主計室

一、依司法院釋字第620號解釋，憲法第19條規定，人民有依法律納稅之義務，係指國家課人民以繳納稅捐之義務或給予人民減免稅捐之優惠時，應就租稅主體、租稅客體、稅基、稅率等租稅構成要件，以法律或法律明確授權之命令定之。故國軍官兵各項給與得否免納所得稅，均須尋求法源依據，始得依法免稅。
二、所得稅法修正取消軍教人員薪資所得免稅後，已無身分別及職業別之免稅規定。本部旋即彙整國軍官兵各項給與，且依其給付性質，分析有無所得稅法或其他相關法規對於各該給與項目免稅之適用，並分類函請財政部解釋。過程中，財政部均要求檢附各項給與發放規定，以判斷該項給與之給付性質，有無免稅條文之適用。
三、依所得稅法第14條第1項第3類第1款規定：「薪資所得之計算，以在職務上或工作上取得之各種薪資收入為所得額」。國軍各項勤務性加給之發放規定，概以「取具該項職務所需專長」、「占該項編制職缺」及「實際服行該項勤務」為共通性條件，核屬所得稅法定義之薪資所得。海、空勤加給並無免稅條文之適用，且其發放規定未脫各項勤務加給之特性範圍，屬職務上或工作上取得之收入，並無疑義。
四、至於續服飛行獎金部分，其申請對象為「陸、海、空軍上校階以下實際服飛行勤務或續支空勤勤務加給，已填具志願服現役五年之保證書，符合下列條件之飛行軍官．．．」、發放規定包含「經核定支領本獎助金之飛行軍官，其當年度考績考核在甲等以上，且達當年度陸、海、空軍飛行人員分類及各類人員最低飛行時間或架次者，發給該年度獎助金」，均難以說明非屬「在職務上或工作上取得之各種薪資收入」。